注会会计长期股权投资怎么学 注册会计师长投核算方法切换及分录步骤【详解】

成本法转权益法需追溯调整，按剩余持股比例补确认被投资单位净损益、其他综合收益及权益变动；权益法转成本法则终止权益法核算，合并明细科目转入“成本”明细。

如果您正在备考注册会计师会计科目，面对长期股权投资在成本法与权益法之间的核算方法切换及对应分录处理感到困惑，则可能是由于两种方法适用前提、调整逻辑和账务路径存在本质差异。以下是针对核算方法切换及关键分录步骤的详解：

一、判断是否需由成本法转为权益法

当投资方因追加投资等原因，对被投资单位由不具有重大影响转为具有重大影响或共同控制时，需将原成本法核算的长期股权投资整体转为权益法核算。该转换属于会计政策变更，须对剩余持股比例部分进行追溯调整，视同自初始取得时即采用权益法。

1、确认转换日：以实际能够施加重大影响或共同控制的日期为转换日。

2、复核原成本法下长期股权投资账面价值：包括初始投资成本、已计提减值准备、已确认投资收益等。

3、重新计算应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额：以转换日被投资单位可辨认净资产公允价值为基础，按剩余持股比例计算。

4、比较初始投资成本与应享份额：若初始投资成本小于应享份额，差额计入营业外收入；若大于，不调整初始投资成本。

二、成本法转权益法的追溯调整分录

追溯调整的核心是将原成本法下未确认的被投资单位净损益、其他综合收益及其他权益变动，按剩余持股比例补记入账，还原至权益法应有的账面状态。

1、补确认自初始投资日至转换日前被投资单位实现的净利润份额：借记长期股权投资——损益调整，贷记盈余公积和利润分配——未分配利润（按法定盈余公积10%、剩余为未分配利润）。

2、补确认自初始投资日至转换日前被投资单位发生的净亏损份额：借记盈余公积和利润分配——未分配利润，贷记长期股权投资——损益调整（以账面价值减记至零为限）。

3、补确认其他综合收益变动份额：借记或贷记长期股权投资——其他综合收益，同时贷记或借记其他综合收益。

4、补确认除净损益、其他综合收益外的所有者权益变动份额：借记或贷记长期股权投资——其他权益变动，同时贷记或借记资本公积——其他资本公积。

三、处置部分股权后剩余股权仍适用权益法的衔接处理

当投资方部分处置长期股权投资，但剩余股权仍能对被投资单位实施重大影响或共同控制时，需将处置部分按权益法口径结转损益，并对剩余股权继续沿用权益法，且无需追溯重述历史期间，仅需按比例结转相关权益项目。

1、确认处置损益：借记银行存款，贷记长期股权投资——成本、——损益调整、——其他综合收益、——其他权益变动，差额计入投资收益。

2、按处置比例结转其他综合收益：借记或贷记其他综合收益，贷记或借记投资收益（可转损益部分）或盈余公积/利润分配——未分配利润（不可转损益部分）。

3、按处置比例结转资本公积——其他资本公积：借记或贷记资本公积——其他资本公积，贷记或借记投资收益。

四、权益法转为成本法的适用情形与账务处理

权益法转为成本法的情形通常发生在投资方丧失对被投资单位的重大影响或共同控制，且不再具有活跃市场报价、公允价值不能可靠计量时。此时终止权益法，后续按成本法核算，原权益法下的账面价值成为新成本法下的初始投资成本。

1、终止权益法当日，停止确认被投资单位后续净损益、其他综合收益及其他权益变动。

2、将“长期股权投资”各明细科目余额合并转入“长期股权投资——成本”科目：借记长期股权投资——成本，贷记长期股权投资——投资成本、——损益调整、——其他综合收益、——其他权益变动。

3、后续被投资单位宣告发放现金股利时，直接确认为投资收益，不再冲减长期股权投资账面价值。

五、不同取得方式下交易费用的归属处理

交易费用的会计处理直接影响初始投资成本的确认，进而影响后续权益法调整起点，必须严格区分取得方式与费用性质。

1、同一控制下企业合并产生的直接相关费用（如审计费、评估费、律师费）：计入管理费用，不计入长期股权投资成本。

2、非同一控制下企业合并产生的直接相关费用：同样计入管理费用，不影响初始投资成本。

3、企业合并以外方式取得长期股权投资（如二级市场购入、增资扩股）发生的手续费、佣金等必要支出：计入长期股权投资初始投资成本。

4、以发行权益性证券取得长期股权投资的，相关佣金、手续费：在发行有溢价时，自资本公积——股本溢价中扣减；无溢价或不足扣减时，依次冲减盈余公积和未分配利润。

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